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管理会计学
Managerial Accounting
2007-9-5
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课程介绍
本课程为财务管理专业的选修课程，主要
讲授内容是现代管理会计的基本理论和基本
方法。从管理的预测决策、过程控制和业绩
评价等职能要求出发，全面介绍管理会计的
预测与决策的科学方法，详细介绍全面预算
的编制，进行有效的计划与控制的标准成本
法，对企业内部管理组织保证体系的责任会
计也作了深入的分析，并对现代管理会计的
较新的研究成果，如作业成本法、战略管理
会计等作了介绍。
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主要参考书目
1. 余绪缨，谢灵，郭丹霞
.管理会计
.北京：首都
经济贸易大学出版社
.2004
2. 黄惠琴，盛江
.管理会计
.北京：科学出版
社.2004
3. 毛付根
.管理会计
.北京：高等教育出版社
.2000
4. 韩文连
.管理会计学
.北京：首都经济贸易大学
出版社
.2001
5. 孙茂竹，姚岳
.管理会计学
.北京：中国人民大
学出版社
.2003
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第一章 管理会计概论
第一节 管理会计的定义
第二节 管理会计的形成与发展
第三节 管理会计的基本理论
第四节 管理会计与财务会计的区别与联系
第五节 企业经营环境的变化与管理会计作用
的扩展
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第一节 管理会计的定义
一、国外会计学界对管理会计定义的论述
（一）狭义管理会计阶段
20世纪
20～70年代，国外会计学界一
直从狭义上来定义管理会计，认为管理
会计只是为企业内部管理者提供计划与
控制所需要的内部会计。对管理会计的
定义的论述主要有以下：
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美国会计学会管理会计委员会（
1958年）：
管理会计就是运用适当的技术和概念，处理企业
历史的和计划的经济信息，以助于管理人员制定
出合理的、能够实现经营目标的计划，以及为达
到各项目标所进行的决策。
美国会计学会《基本会计理论》（
1966年）：
管理会计就是运用适当的技术和概念，对经济实
体的实际经济数据和预计经济数据进行处理，以
帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该
目标而进行合理政策。
美国学者罗伯特《现代管理会计》
(1982
年）：
管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告
信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。
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（二）广义管理会计阶段
20世纪
70年代以后，国外会计学界对
管理会计的定义出现了新的变化，管理会
计的外延开始扩大，出现了广义的管理会
计概念。
对管理会计定义的论述主要有：
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美国全美会计师协会管理会计实务委员会（
1986年）：
管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控
制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财
务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的
过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制
定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。
英国成本与管理会计师协会（
1982年）：管理会计是
对管理当局提供所需信息的那一部分会计的工作，使管理
当局得以：（
1）制定方针政策；（
2）对企业的各项活动
进行计划和控制；（
3）保护财产的安全；（
4）向企业外
部人员（股东等）反映财务状况；（
5）向职工反映财务状
况；（
6）对各个行动的备选方案作出决策。
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二、国内学者对管理会计定义的论述
汪家佑教授：
管理会计是西方企业为了加强内部
经营管理，实现最大利润的目的，灵活运用多种
多样的方式方法，收集、加工和阐明管理当局合
理地计划和有效地控制经济过程所需要的信息，
围绕成本、利润、资本三个中心，分析过去，控
制现在，规划未来的一个会计分支。
李天民教授：
管理会计主要是通过一系列专门方
法利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行
整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员
能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控
制，并帮助企业领导作各种决策的一整套信息处
理系统。
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温坤教授：
管理会计是企业会计的一个分支。它运用一
系列专门的方式方法，收集、分类、汇总、分析和报告
各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经
营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善
经营管理，提高经济效益。
管理会计的定义
：概括而言，
狭义的管理会计
是指
以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目
的，以现代企业经营活动为对象，通过对财务等信息的
深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、
控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。
广义的管
理会计
是指用于概括现代会计系统中区别于传统会计，
直接体现预测、决策、规划、控制和责任考核评价等会
计职能的那部分内容的一个范畴。
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第二节 管理会计的形成与发展
一、管理会计的产生
管理会计的产生过程，大体可分为以下几个阶段：
（一）簿记学的出现。
（二）会计学的出现。
（三）标准成本、预算控制和差异分析等专门方法引
进到会计的方法体系中。
（四）责任会计和本量利分析等专门方法加入到会计
方法体系中。
（五）把一些数学方法吸收、结合到会计中。
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二、管理会计的发展
管理会计作为相对独立而又比较完整的会计理
论方法体系，随着社会经济的发展和经济、管理
理论的发展而形成和不断发展。其形成和发展的
具体进程可分为以下几个阶段：
（一）以成本控制为基本特征的管理会计阶段
（二）以预测、决策为基本特征的管理会计阶段
（三）以重视环境适应性为基本特征的战略管理会
计阶段
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国际管理师联合会
1998年修订的《管理会计
概念框架》文件中指出，企业管理会计活动的
发展大体可分为四个阶段：
第一阶段
：20世纪
50年代以前。重心是通过预算和
成本会计方法确定成本和实施财务控制。
第二阶段
：20世纪
50年代至
1965年。重心是通过决
策分析和成本会计方法为管理会计的计划和控制提
供信息支持。
第三阶段
：1965～1985年。重心是通过应用流程分
析和成本管理手段减少资源浪费。
第四阶段
：1985～1995年。重心转移到通过资源的
有效利用、通过利用检查顾客价值、股东价值和组
织创新等发生的动因来创造价值。
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第三节 管理会计的基本理论
一、管理会计的基本假设
（一）会计实体假设
（二）持续运作假设
（三）会计分期假设
（四）货币时间价值假设
（五）成本分类多样性假设
（六）目标利润最大化假设
（七）风险价值可计量假设
（八）多种计量方法假设
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二、管理会计的对象
国内会计理论界对管理会计的对象是什
么，主要有三种不同的观点：
（一）现金流动论
（二）价值差量论
（三）资金总运动论
三、管理会计的目标
管理会计的最终目标是提高企业的经济效
益，为此，应实现以下两个分目标：
（一）为管理和决策提供信息
（二）参与企业的经营管理
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四、管理会计的职能和内容
（一）管理会计的职能
预测职能
——
利用财务会计提供的资料及其他相
关信息，采用科学的方法，按照企业未来的总目标
和经营方针，对利润、销售、成本及资金等重要经
济指标进行科学的预测分析，为企业经营决策提供
信息。
决策职能
——
主要是体现在根据企业的决策目
标，搜集、整理有关的信息资料，包括有关的历史
信息和对未来的预测信息，采用科学的方法计算、
评价决策方案的指标并作出正确的财务评价，以选
出最优的行动方案。
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规划职能
——
以经营决策为基础，把通过决策程
序选定的有关方案所确定的目标分解落实到各有关
的计划和预算中去，从而有效地配置企业的各项资
源，以期获得最大的经济效益，为过程控制和则考
核评价奠定基础。
控制职能
——
将经济过程的事前控制和事中控制
有机地结合起来，正确计量计划的执行情况，并将
执行过程中实际与计划的偏差进行分析，促使有关
方面及时采取相应的措施，改进工作，以保证企业
经营活动的正常进行。
评价职能
——
通过建立责任会计制度来实现其评
价职能。
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（二）管理会计的内容
预测决策会计
——
以预测经济前景和作出经营
决策为核心，具体包括预测分析和决策分析。
规划控制会计
——
在决策目标和经营方针已明
确的前提下，为实施决策方案而进行的有关规划和
控制，以确保目标的实现。它包括全面预算和成本
控制。
责任会计
——
是为了保证目标的实现，将全面
预算中确定的指标按各个内部管理层次（即责任中
心）进行分解，以明确各个责任中心的责权利。通
过考核评价各责任中心的业绩，以调动企业全体职
工的积极性。
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五、实现职能应完成的管理会计工作
见教材
P19
六、管理会计的工作程序
见教材
P20
七、管理会计信息的质量特征
见教材
P22
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第四节 管理会计与财务会计
的区别与联系
一、管理会计与财务会计的区别
1.职能不同
管理会计
财务会计
控 制 现 在 ， 规 划 未
来，属于经营管理型
会计
反 映 过 去 ， 侧 重 核 算
和 监 督 ， 属 于 报 账 型
会计
2.服务对象
不同
主要为企业内部管理
服务
主要为企业外界服务
3.约束依据不
同
服从管理者需要及企
业内部控制制度，不
受会计准则或会计制
度约束
必 须 遵 循 会 计 准 则 或
会 计 制 度 及 政 府 有 关
法 规 （ 如 会 计 法 ， 税
法等）
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管理会计
财务会计
4.报告期间
不同
根 据 管 理 者 需 要 ， 不
定期编制和提供报告
定期编制报告
5.会计主体
不同
既 以 整 个 企 业 为 会 计
主 体 ， 更 主 要 以 企 业
内 部 各 个 责 任 单 位 为
会计主体
以 整 个 企 业 为 会 计 主
体
6.核算方法
不同
复 杂 ， 灵 活 多 样 ， 大
量应用现代数学方法）
和计算机技术
稳 定 ， 简 单 ， 仅 应 用
一 般 数 学 方 法 （ 加 、
减、乘、除）
7.会计程序
不同
没 有 固 定 程 序 ， 有 较
大 的 选 择 自 由 ， 不 涉
及 填 制 凭 证 和 复 式 记
账，报表无规定格式
有 固 定 的 核 算 程 序 ，
并具有强制性，凭证、
账 簿 、 报 表 有 规 定 格
式
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管理会计
财务会计
8.信息精确
程度不同
不一定十分精确，数
据一般没有平衡关系
力求精确，数据存在
许多平衡关系
9.计量尺度
不同
既使用货币量度，也
大量使用非货币量度
全部使用货币量度
10.法律效
力不同
管理会计报告不是正
式报告，不具有法律
效力
财务会计报告是正式
报告，具有法律效力
11.对会计
人员素质要
求不同
对会计人员业务素质
要求较高
不如管理会计对会计
人员素质的要求高
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二、管理会计与财务会计的联系
（一）起源相同
（二）目标相同：获取最大利润，提高经济效益。
（三）基本信息同源
（四）服务对象交叉
（五）某些概念相同：如：成本、收益、利润。
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第五节 企业经营环境的变化与
管理会计作用的扩展
一、企业经营环境的变化
20世纪
80年代以后，企业外部经营环境变化
最显著的特征是：竞争性市场和创新技术
二、现代管理的新主题
生产驱动
顾客驱动，致力于发挥自身的核
心竞争力，满足顾客的需要。
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顾客满意至上
关键成功因
素——
成本、
质量、时间、
创新
持续改进
总价值链分析
员工授权
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三、管理会计作用的扩展
伴随企业经营环境的变化，管理会计从原来
的以应用决策分析和责任会计手段为管理者
提供信息支持，到逐渐融入企业管理流程，
成为后者的一个不可或缺的组成部分。它通
过关注企业资源的使用情况来增强企业的竞
争力，提升企业价值。
管理会计的作用，也因此从单纯地为管理的
计划和控制提供信息，转向了参与资源管
理，通过持续地探求资源是否得到有效利用
而为企业增加价值。
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管理会计的作用扩展后，主要特点包括：
1.关注资源的生产力
2.价值导向
3.业务流程导向
4.团队导向
